עו"ד גיל נדל, עו"ד טינה קפלן

 

רשות המיסים פרסמה ביום 7 לספטמבר, 2014 נוהל חדש לגילוי מרצון של הכנסות ונכסים בלתי מדווחים וכן הוראת שעה זמנית, אשר יחליפו את הנוהל הקודם אשר היה בתוקף משנת 2005 ואת הוראת השעה אשר היתה בתוקף משנת 2011.

 

כידוע, מטרתו של הנוהל לגילוי מרצון אשר יושם במדינת ישראל מאז שנת 2005 היא לעודד נישומים שעברו עבירות על חוקי המס השונים לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת וזאת בדרך של מתן הקלות מסוימות לגבי היקף המס שישולם מחד וחסינות מנקיטה בהליכים פליליים כנגד הנישום מאידך.

 

במסגרתו של הנוהל החדש יוכלו משלמי המס הישראליים להצהיר על כלל הכנסותיהם ונכסיהם הלא מדווחים וזאת בין אם מדובר בהכנסה שמקורה זר או בישראל. מבחינת היבואנים הישראליים, המשמעות הינה כי אלו יוכלו לפנות אל רשויות המס ולדווח על מיסים שלא שולמו בעת יבוא טובין שונים לישראל, בין היתר בשל סיווג טובין בפרט מכס שגוי בעת היבוא, השמטת סכומים מערכם של הטובין לצרכי מכס, אי בעמידה בתנאי מקור ליבוא טובין על פי הסכמי הסחר ועוד. הנוהל יחול גם על יצרנים שחייבים לשלם מס קניה על טובין מסוימים בעת מכירתם בישראל.

 

יודגש כי כמו בדומה לנוהל הקודם, גם הגשת בקשות על פי הנוהל החדש לא תתאפשר לנישומים אשר נכסיהם או הכנסותיהם הופקו ממקורות בלתי חוקיים (הכנסות שהופקו תוך עבירה על החוק, למעט חוקי מס). כמו כן, הגשת בקשות על פי הנוהל לא תתאפשר גם עבור נישומים אשר רשות המיסים כבר פתחה בחקירה נגדם בעת הגשת הבקשה לגילוי מרצון. מאידך, מגישי בקשה אשר יעמדו בקריטריונים שמציב הנוהל יזכו בחסינות מהליכים פליליים ומהעמדה לדין פלילי.

 

נוהל חדש עבור כלל הנישומים

 

הנוהל החדש מחליף כאמור את הנוהל הקודם  אשר היה בתוקף משנת 2005 וחל על הכנסות ונכסים שהופקו תוך עבירה על חוקי המס השונים, כולל מיסי יבוא, ולרבות עבירות על פקודת המכס (נוסח חדש); עבירות על חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף), התש"ט – 1949; עבירות על חוק מס ערך מוסף, התשל"ו – 1975; עבירות על חוק מס קניה (טובין ושירותים), תשי"ב- 1952 וכן פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א – 1961.

 

מטרתו של הנוהל החדש הינה, בין היתר, לפשט את התהליך הכרוך בהגשתה ואישורה של הבקשה לגילוי מרצון, כאשר לשם כך הנוהל מציע לראשונה פרוצדורה ברורה ומסודרת להגשתן הבקשות לאישורן, לרבות פירוט הגורמים אליהם יש להפנות את הבקשות, טפסים ונתונים שיש להגיש ולוחות זמנים לטיפול בבקשות.

 

על פי הנוהל החדש הבקשות לגילוי מרצון יוגשו על גבי טופס מיוחד (המצורף כנספח לנוהל) ובו יפורטו פרטיו של המבקש, עובדות המקרה וכן סכומי ההכנסה שלא דווחה או הנכסים שהיו חייבים בדיווח ובתשלום המס. הבקשה תוגש אל הגורם האזרחי הרלבנטי (ככל שמדובר בציבור היבואנים הפניה תיערך אל כגון גובה המכס או אל ממונה תחנת המע"מ) אשר מולו ינוהל ההליך לשם קביעת חבות המס של המבקש. יודגש כי במסגרת הגשת הפניה המבקש מצהיר כי הכספים הכלולים בבקשה אינם נובעים מהכנסות שמקורן בפעילות בלתי חוקית.

 

נקבע כי הנוהל החדש יהיה בתוקף עד ליום 31.12.2016, אולם אנו צופים כי תקופה זו תוארך בעתיד.

 

כאמור, תנאי להפעלת הנוהל הוא שבמועד הפנייה, לא בוצעה חקירה בעניינו של מגיש הבקשה.

 

הוראת שעה זמנית - תכנית אנונימית בת שנה

 

בנוסף לנוהל החדש, רשות המיסים פרסמה גם הוראת שעה אשר תעמוד בתוקף לשנה אחת, כלומר עד ליום 7 בספטמבר, 2015.

 

במסגרת הוראת השעה יוכלו משלמי המס, לרבות יבואנים, להגיש בקשות לגילוי מרצון כאמור בנוהל אך זאת על בסיס אנונימי ולהגיע להסכמה על סכום חבות המס עוד לפני חשיפת זהותם בפני הרשויות. מבחינה מעשית, המשמעות הינה כי ניתן יהיה לגשת לרשות המיסים ולתאר בפניה את מסכת העובדות (לרבות שנות המס בהן לא דווחה ההכנסה, מקור ההון, הסכומים שהושמטו ואמדן המס לתשלום) אך זאת מבלי לציין פרטים מזהים אודות היבואן.

 

הפניה עצמה תעשה אל מחלקת החקירות ברשות המיסים על ידי מייצגו של המבקש, וזו תפנה את הבקשה אל הגורם האזרחי הרלבנטי על מנת לברר את חבות המס. רק לאחר הסכמה על סכום אותו יש לשלם המס בין המייצג לבין רשות המיסים, ייחשף שמו של המבקש ומחלקת החקירות של רשות המיסים תתבקש לבדוק את הבקשה ולאשר שלא התקיימה כל חקירה בעניינו בעת הגשת הפניה.

 

לפיכך, מרגע שהמבקש יגיש את בקשתו לגילוי מרצון במסלול האנונימי ועד לרגע חשיפת שמו, יוכל המבקש מבחינה עקרונית לחזור בו ולהחליט שלא לחשוף את פרטיו בפני רשות המיסים.

 

גם על פי הוראת השעה כמו על פי הנוהל עצמו, היה ויתברר כי בעת הגשתה של הבקשה החלה להיערך חקירה או בדיקה בעניינו של היבואן, בקשתו של היבואן לגילוי מרצון לא תתקבל וההסכמות בגין סכום המס שיש לשלמו יהיו מבוטלות.

 

הוראת שעה זמנית – מסלול "מקוצר"

 

במקביל למסלול האנונימי, הוראת השעה מאפשרת בנסיבות מסוימות להגיש בקשות ב"מסלול מקוצר" ופשוט למדי, מבלי שיהיה צורך לנהל משא ומתן מול רשות המיסים על סכום המס.

 

הפניה למסלול המקוצר תעשה תוך גילוי שם המבקש ולא ניתן לערוך אותה באופן אנונימי. על פי מסלול זה, המבקש יוכל למלא טופס סטנדרטי ובו שומה עצמית מתוקנת בגין השנים הרלבנטיות ולהגישו למחלקת החקירות ברשות המיסים בצירוף לדוחות השנתיים שלו או לדוחות אחרים רלבנטיים.

 

יודגש כי גם תיקון דיווח במסלול זה כפוף לתנאים העקרוניים של הליך הגילוי מרצון, ובפרט כי ההכנסות והנכסים נשוא הדיווח לא הופקו ממקורות בלתי חוקיים וכי טרם נפתחה חקירה או בדיקה בעניינו של המבקש. על כן, ולאחר שמחלקת החקירות ברשות המיסים תאשר כי התנאים האמורים התקיימו, הפניה תועבר אל הגורם האזרחי אשר יוציא שובר לתשלום בגין סכום המס שהנישום דיווח עליו.

 

יצוין כי השומות המתוקנות יבדקו על ידי רשות המיסים באופן דומה לכל שומה עצמית אחרת ולפיכך לא יהיה צורך בניהול משא ומתן מול רשות המיסים.

 

יחד עם זאת, נישומים יוכלו לעשות שימוש במסלול זה רק במקרה שבו היקף הנכסים וההכנסות שלא דווח עליהם הינו יחסית קטן בהיקפו: נדרש כי סכום הון שלא דווח עליו ושייכללבבקשהלא יעלהעל2 מיליון₪וכי ההכנסה החייבתהנובעתמההון ואשר לא דווחה לא תעלה על סכום של 0.5 מיליון₪.

 

גם מסלול זה יהיה פתוח בפני נישומים למשך שנה אחת, עד ליום  7 בספטמבר, 2015.

 

*             *             *

הסקירה לעיל הינה בבחינת תמצית. המידע הכלול בה נמסר למטרות אינפורמטיביות בלבד ואין במידע כדי להוות ייעוץ משפטי. לקבלת פרטים נוספים, אנא פנו לעו"ד גיל נדל - ראש תחום יבוא, יצוא וסחר בינלאומי במחלקת מיסים ותגמול בכירים. בדוא"ל  Gill.Nadel@goldfarb.com ו/או בטלפון 03-6089848.