מותחן רצועה או מסב למערכת תזמון? ביקורת על הנחיית הסיווג של המכס

 עו"ד גיל נדל, עו"ד שירית נקר

ביום 12.12.12 נכנסה לתוקף הנחיית סיווג חדשה שפורסמה על ידי רשות המסים בעניין "מותחן רצועה או מסב למערכת תזמון". הנחייה זו, כפי שנאמר בה, מבטלת את כל המכתבים ו/או ההנחיות אשר הוצאו בעבר על יד רשות המסים בנושא זה.

הנחיית הסיווג החדשה קובעת כי מוצרים הנקראים לעיתים IDLER BEARING ,TENSIONER או FREE PULLEY ומשמשים כגלגלי סרק במערכת תזמון מנוע הפועלת באמצעות רצועה יסווגו כגלגלת ולא כמיסבים וזאת מכיוון שהם תוכננו בעיקר למטרת ביצוע פונקציית הגלגול, כאשר פונקציית הקטנת החיכוך הינה פונקציה מישנית. עוד קובעת הנחיית הסיווג כי מוצרים אלו, משולבים באמצעי של הכוונת רצועה. אמצעי זה הנו למשל מבנה מחורץ, ממוסגר, מקבע צדדי או מרכזי.

הנחייה זו באה לעולם לאחר מספר הנחיות סיווג קודמות ומכתבים של רשות המסים, אשר קבעו בעבר כי מיסבים המשמשים ברצועת תזמון יסווגו כמיסבים גם כאשר הם משולבים באמצעים נוספים, ולאחרונה כי המוצרים יסווגו לעיתים כמיסבים ולעיתים כגלגלות, בהתאם לקריטריונים שונים. נושא סיווג מיסבים למערכת תזמון הנו, אם כן, נושא מורכב אשר נדון על ידי רשות המסים מספר פעמים במהלך השנים, וניתנו בו החלטות שונות ואף מנוגדות. ההנחייה החדשה באה לקבוע סיווג חדש, להבהיר ולעשות "סדר", כך שמיום 12.12.12 יסווגו כל המוצרים הרלוונטיים המשולבים באמצעי של הכוונת רצועה, בסיווג אחיד.

בעניין זה יש לציין כי למיטב הבנתנו, לאור לשון הנחיית הסיווג, מוצרים אלו, אשר אינם כוללים אמצעי להכוונת רצועה, כגון מיסב שאין לו מבנה מחורץ, הגבהה או שפת גלגול רחבה וכד' או מקבע כלשהו, אינם כלולים בה.

אנו סבורים כי הנחייה זו חוטאת לכללי הסיווג. צו תעריף המכס מבחין באופן מפורש בין מיסבים, המסווגים בפרט 84.82 לצו לבין גלגלות המסווגות בפרט 84.83 לצו. הנחיית הסיווג מאחדת למעשה את סיווג שני סוגי הטובין בפרט מכס אחד, וזאת מבלי להתייחס למהות הטובין. המוצרים אשר הנחיית הסיווג מתייחסת אליהם:  IDLER BEARING ,TENSIONER או FREE PULLEYאמנם משמשים למטרה דומה, אך הם שונים במהותם זה מזה. כאשר מדובר בגלגלת שהוטמן בה מיסב, לפי כללי הסיווג אכן יש לסווגה כמוצר שהוא במהותו גלגלת והמיסב הוא מישני. לעומת זאת, כאשר מדובר במיסב שיש עליו תוספת שאינה מהווה גלגלת, כגון שהמיסב ממוסגר או בעל הגבהה של שפת הגלגול, אין בתוספות אלו כדי לשנות את מהותו העיקרית של המיסב ככזה ולהפוך אותו לגלגלת. על כן, מיסב כזה, אשר יש עליו תוספת שאינה מהווה גלגלת, אינו יכול, לשיטתנו, להיות מסווג כגלגלת.

נדמה, כי כל עוד צו תעריף המכס, המבוסס על השיטה ההרמונית הבינלאומית לסיווג טובין, מבחין בין סיווג של מיסבים לסיווג של גלגלות, הנחיית הסיווג החדשה אינה סוף פסוק בסוגיית סיווג המסבים לרצועת תזמון וניתן לחלוק עליה. מחלוקת על סיווג המיסבים בהתאם להנחית סיווג זו תהא בהתאם לסעיף 154 לפקודת המכס הקובע כי כאשר במועד שחרור הטובין מפיקוח רשותה מכס קיימת מחלוקת ביחס לשיעור המס החל על טובין, בין היתר, בשל פרט המכס אשר נקבע לסיווגם, על הנישום לשלם את המסים אגב מחאה ולתבוע את השבתם תוך 3 חודשים.